Skattetrekkbeløpene er ikke arbeidsgivers midler trekk kan derfor heller ikke disponeres av ham, jf. skattebetalingsloven §11 nr. 4.
Begrepet "skattetrekk" er en samlebetegnelse for forskuddstrekk, påleggstrekk og kildeskatt. Her vil de generelle reglene omkring forskuddstrekk og påleggstrekk bli omtalt.
For ideelle organisasjoner og private arbeidsgiver er det gjort visse unntak i forhold til oppgjørsreglene. Det forekommer to ordninger; Utsatt oppgjør og Forenklet oppgjør.
Skattekort
Har ikke arbeidstaker levert skattekort? Se nedenfor under forskuddstrekk. Nærmere informasjon om skattekort fås ved henvendelse til:
Skatt Øst
Telefon 80080000
E-post: skattost@skatteetaten.no
TREKKPLIKT
Skattebetalingsloven §4 fastsetter arbeidsgivers plikt til av eget tiltak å foreta forskuddstrekk i lønn og annen godtgjørelse når arbeidet eller oppdraget ikke er utført som ledd i selvstendig næringsvirksomhet.
Trekkplikten omfatter alle ytelser som etter gjeldende bestemmelser er gjenstand for forskuddstrekk, også godtgjørelse i helt kortvarige arbeidsforhold. Det er ikke noe krav om at det skal foreligge et ansettelsesforhold.
Etter pålegg fra skatteoppkreveren (kemner/kommunekasserer) plikter dessuten arbeidsgiver å foreta påleggstrekk i samsvar med de bestemmelser som er gitt i trekkpålegget, jf. skattebetalingsloven §33 og forskrift av 3. desember 2002 nr. 1352 om påleggstrekk.
Det foreligger også trekkplikt i skattepliktig utbytte etter skatteloven §10-13 og §2-3, 1. ledd bokstav c (kildeskatt).
Arbeidsgiver er økonomisk og strafferettslig ansvarlig for at trekk blir foretatt og oppgjør gitt, jf. ansvarsbestemmelsene i skattebetalingsloven kap. X .
TREKKGRUNNLAG
Etter skattebetalingsloven §5 er hovedregelen at trekkgrunnlaget omfatter enhver godtgjørelse for arbeid eller oppdrag når arbeidet eller oppdraget ikke er utført som ledd i selvstendig næringsvirksomhet.
Det skal foretas forskuddstrekk i alle skattepliktige ytelser som er ment å erstatte bortfall av inntekt ved sykdom, arbeidsløshet, uførhet og alder.
NB!
Dekning av private utgifter skal behandles som lønn, og vil alltid være trekkpliktige .
Unntak
Av godtgjørelse som ikke inngår i trekkgrunnlaget (trekkfritak) kan nevnes:
*ordinære feriepenger som utbetales i ferieåret (året etter opptjeningsåret)
*del av lønn før jul, pensjon i desember måned, mv., jf. Arbeidsgiverheftet del 1, 2000-utgave (RF-2001), side 23 - 24, last ned heftene fra skatteetatens sider
*visse ytelser som er unntatt fra lønnsinnberetning pga. beløpsmessige begrensninger mv., jf. §18 i forskrift av 14. september 1956 nr 9866 om gjennomføring av forskuddstrekk,
*visse pensjoner, stønader og andre ytelser etter forskrift av 7. januar 1977 om omfanget av plikten til å gjennomføre forskuddstrekk,
*sluttvederlag etter overenskomst mellom hovedorganisasjoner for arbeidstakere og arbeidsgivere som utbetales arbeidstakere ved oppsigelse. Det samme gjelder avtalefestet tilleggssluttvederlag som ikke overstiger 50% av ordinært sluttvederlag,
*etterlønn og etterpensjon som arbeidsgiver eller pensjons innretning utbetaler ved arbeidstakers eller pensjonists død, inntil 1½ ganger folketrygdens grunnbeløp.
Fradrag
Ved beregning av forskuddstrekk skal arbeidsgiver bare gjøre fradrag i brutto pengelønn for:
Pensjonsinnskudd som arbeidsgiver avkorter i lønn og som den skattepliktige vil ha krav på fradrag for ved ligningen etter skatteloven §6-47 bokstav a og b.
Underholdsbidrag som arbeidsgiver trekker i lønn etter pålegg fra bidragsfogden.
Fagforeningskontingent som omfattes av forskrift av 27. mai 1977 om fradrag for fagforeningskontingent ved beregning av forskuddstrekk og ved ligningen (maks. kr 2.700,- for 2007)
Sjømannsfradrag for sjøfolk bosatt i Norge, på 30% - maks. kr 80.000 pr. år, jf. skatteloven §6-61.
jf. §9 i forskrift av 14. september 1956 nr 9866 om gjennomføring av forskuddstrekk.
TREKKBEREGNING
Forskuddstrekk
Forskuddstrekk gjennomføres ved at arbeidsgiver beregner trekkbeløpet og holder dette tilbake i oppgjøret med arbeidstakeren. Trekket skal foretas på det tidspunkt det oppstår adgang til å få godtgjørelsen utbetalt, selv om oppgjør for denne først finner sted på et senere tidspunkt, jf. skattebetalingsloven §10 nr. 1.
Forskuddstrekket skal foretas på grunnlag av skattekort fra likningskontoret. Når arbeidstaker ikke legger fram skattekort og arbeidsgiver heller ikke på annen måte har fått de opplysninger som fremgår av skattekortet, skal det foretas forskuddstrekk med 50% (30% i pensjons- og trygdeytelser), jf. skattebetalingsloven §11.
Ved frikort med beløpsgrense omfatter fribeløpet alle skattepliktige ytelser, dvs. kontantlønn, sykepenger, feriegodtgjørelse, lønn før jul, naturalytelser mv.
Når en arbeidstakers forskuddstrekk i løpet av en oppgjørsperiode (termin) utgjør mindre enn kr 200, eller de trekkpliktige ytelser som mottas ikke overstiger kr 1 000, kan arbeidsgiver unnlate å foreta forskuddstrekk. Det er nok at en av beløpsgrensene er oppfylt.
Skattefrie selskaper, foreninger og institusjoner kan la være å gjennomføre forskuddstrekk når samlet lønnsutbetaling til en person i løpet av inntektsåret ikke overstiger kr 2 000, jf. Skattedirektoratets Arbeidsgiverhefte, del 1, 2000-utgave, side 25 . Last ned heftene fra skatteetatens sider .
Påleggstrekk
Trekket skal gjennomføres i samsvar med trekkpålegg fra kemnerkontor/kommunekasse, jf. skattebetalingsloven §33 nr. 3.
Det skal også foretas påleggstrekk i feriemåneden og desember, jf. §14 i forskrift av 3. desember 2002 om påleggstrekk.
OPPBEVARING
Etter skattebetalingsloven §11 nr. 4 og §6 i forskrift av 22. desember 1998 nr. 1263 om arbeidsgivers regnskapsføring og oppgjør for skattetrekk mv. , skal det trukne beløp holdes innsatt på særskilt bankkonto (skattetrekkonto), med påtegning om at kontoen gjelder skattetrekk.
Det kan i stedet stilles en bankgaranti for trekkansvar, eller skattetrekkontoen kan til enhver tid holdes på et nivå som dekker det løpende trekkansvar.
Innskudd på skattetrekkonto skal skje senest første virkedag etter lønnsutbetaling. Bankgaranti eller oppfylt skattetrekkonto som trer i stedet for innsetting, skal også foreligge ved lønnsutbetalingen.
Private arbeidsgivere som benytter den forenklede lønnsblanketten "Oppgjørsblankett for private arbeidsgivere" (RF-1049), skal betale skattetrekk første virkedag etter lønnsutbetalingen, se Brosjyrer og skjemaer
De trukne beløp tilhører skatte- og avgiftskreditorene, og overtredelse av oppbevaringsbestemmelsene er straffbart etter skattebetalingsloven §52 . Det vises også til Skattedirektoratets Meldinger Sk nr. 12/1992.
IKKE MIDLER TIL BÅDE NETTO LØNN OG SKATTETREKK?
Når arbeidsgiver ikke har tilstrekkelige midler til brutto lønn til den ansatte (netto lønn og skattetrekk) skal arbeidsgiver redusere bruttolønnen, slik at det er midler nok til både netto lønn og skattetrekk. Det medfører at arbeidstakeren får mindre lønn i avlønningsperioden, men også at han får godskrevet riktig skattetrekk.
Eksempel:
N.N. har fast månedslønn på kr 15 000. Han har 40 % skattetrekk. Vanligvis får N.N. utbetalt kr 9 000 mens kr 6 000 (40 % av kr 15 000) blir satt på egen skattetrekkonto for senere innbetaling.
En måned har arbeidsgiver kun kr 9 000 til å dekke lønn til N.N. Hvis arbeidsgiveren utbetaler nettolønnen helt ut, uten å sørge for at det blir foretatt trekk, kan han i henhold til skattebetalingsloven §51 straffes med bøter eller fengsel inntil 6 måneder.
Arbeidsgiveren må derfor foreta skattetrekk i de kr 9 000 han har til rådighet.
NB!
Skattetrekk er et trekk i den ansattes lønn som arbeidsgiver avsetter og oppbevarer på vegne av det offentlige inntil beløpet skal innbetales.
